從2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi),到現(xiàn)在已經(jīng)過(guò)去三個(gè)月了。在中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生看來(lái),納稅人經(jīng)歷了“一開(kāi)始手忙腳亂,到逐漸習(xí)慣”的一個(gè)過(guò)程。
不過(guò),對(duì)于企業(yè)而言,這個(gè)逐漸習(xí)慣的過(guò)程有不少的困難需要克服。除了不斷被提及的稅負(fù)變化問(wèn)題,還有諸多在實(shí)際操作和技術(shù)層面的問(wèn)題也開(kāi)始不斷出現(xiàn)。比如,企業(yè)對(duì)政策理解的不到位、對(duì)增值稅發(fā)票認(rèn)識(shí)偏差,以及企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制等問(wèn)題。
一家企業(yè)的總經(jīng)理對(duì)其公司財(cái)務(wù)總監(jiān)表示,必須控制好增值稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,不然兩個(gè)人一起坐牢。因?yàn)樵谶@位總經(jīng)理看來(lái),增值稅的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅。
營(yíng)改增改革全面實(shí)施3個(gè)月后,諸多環(huán)節(jié)和問(wèn)題依舊困擾著不少企業(yè)。
政策理解
營(yíng)改增是指營(yíng)業(yè)稅改增值稅,屬于增值稅改革的一部分,也是中國(guó)自2012年開(kāi)始的新一輪財(cái)稅改革中首先要完成的任務(wù)。
從2012年到2015年,財(cái)政部花費(fèi)了四年時(shí)間,完成交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè),以及電信業(yè)的營(yíng)改增改革試點(diǎn),涉及納稅人共150萬(wàn)戶。緊接其后啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)的三個(gè)行業(yè)分別是建筑不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè),這三個(gè)行業(yè)占全部營(yíng)業(yè)稅規(guī)模80%以上,營(yíng)業(yè)稅總額達(dá)到1.9萬(wàn)億元,涉及近千萬(wàn)戶納稅人。在2016年的兩會(huì)上,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出,在今年5月1日之前全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示,在營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后,納稅人對(duì)于增值稅網(wǎng)上第一次申報(bào)心里沒(méi)底!爱(dāng)時(shí)加班加點(diǎn)準(zhǔn)備營(yíng)改增,第一次申報(bào)增值稅的時(shí)候,納稅人心里惴惴不安,要求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)陪著他申報(bào)。當(dāng)時(shí)稅收專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)需要到企業(yè)去,和企業(yè)一起網(wǎng)上申報(bào)增值稅!蓖醵f(shuō)。
王冬生發(fā)現(xiàn),營(yíng)改增全面推開(kāi)后,出現(xiàn)了不少該抵扣卻沒(méi)有抵扣的情況。在王冬生看來(lái),這是因?yàn)椴簧偌{稅人對(duì)稅法理解出現(xiàn)偏差,沒(méi)能準(zhǔn)確理解相關(guān)政策規(guī)定,從而導(dǎo)致稅負(fù)增加。同時(shí),不少納稅人以前營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納習(xí)慣并沒(méi)有完全改變過(guò)來(lái),而稅務(wù)部門對(duì)納稅人提出的減稅意見(jiàn)有時(shí)也會(huì)和稅法的規(guī)定有一些出入。
他舉例說(shuō),支付貸款利息有關(guān)的費(fèi)用是否可以扣除、進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣?按照“36號(hào)文”規(guī)定貸款利息相關(guān)費(fèi)用不允許抵扣,但那是指支付給貸款方、債權(quán)人的是不能抵扣。但是在實(shí)際操作中,企業(yè)為了取得貸款,經(jīng)常會(huì)有第三方給提供“咨詢”服務(wù)。所以有些企業(yè)與貸款相關(guān)費(fèi)用是支付給第三方的,因?yàn)榈谌綖橘J款提供了服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)。不少納稅人認(rèn)為凡是和貸款相關(guān)的咨詢和服務(wù)費(fèi)用,都不能抵扣,F(xiàn)實(shí)卻完全相反,這部分費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的。
UNS N06635合金鋼管生產(chǎn)廠家Q235圓鋼生產(chǎn)廠家鋁雖然有著良好的物理性質(zhì)和性能,但是,還不能完全滿足社會(huì)生產(chǎn)和生活中各種復(fù)雜的需要。如純鋁的強(qiáng)比較低,而且純底越高,其強(qiáng)底越低。退炎狀態(tài)純鋁的強(qiáng)度與純度的關(guān)系列于表1-11中。
當(dāng)鋁中加入其他成分組成合金之后,其強(qiáng)度大大提高,例如,高強(qiáng)度鋁合金(LC9)的抗強(qiáng)度可達(dá)570MPa,即使軟狀態(tài)時(shí)也能達(dá)到220MPa。這種材料可以與鋼的抗拉強(qiáng)度相比較;而他的密度為2.8g/cm3,約只有鋼的三分之一。碳素結(jié)構(gòu)鋼的抗拉強(qiáng)度為422MPa,不銹鋼的抗拉強(qiáng)度為1300MPa,它們的密度均為7.8g/ cm3[2]。按同體積的強(qiáng)度(比強(qiáng)度)比較,高強(qiáng)度鋁合金大超過(guò)鋼材,所以航空設(shè)備采用高強(qiáng)度鋁合金,以減輕其重量,節(jié)省燃料,提高經(jīng)濟(jì)效益。又如鋁合金所用的鋁合金(LD31),其抗拉強(qiáng)度可達(dá)255MPa,即使軟狀態(tài)時(shí)也能達(dá)到90MPa,密度為2.69 g/cm3,其比強(qiáng)度也超過(guò)碳素結(jié)構(gòu)鋼。在工業(yè)純鋁中,通常含有硅鐵等雜質(zhì),低純度鋁的強(qiáng)度大于高純度鋁,也是同樣的原因。材料的強(qiáng)度與其密度之比,稱為比強(qiáng)度;抗拉強(qiáng)度與其密度之比稱為抗拉強(qiáng)度比例,屈服強(qiáng)度之與其密度之經(jīng)稱為屈服點(diǎn)比例,鋁合金與鋼材的比強(qiáng)度! 36號(hào)文”即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局今年3月23日發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))》,以此文件為標(biāo)志,中國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增。
普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為,2016年7月底,在國(guó)家發(fā)改委通報(bào)處罰6家企業(yè)以營(yíng)改增為借口哄抬價(jià)格,酒店也有對(duì)政策理解不透徹不到位的情況。
今年7月底,國(guó)家發(fā)改委發(fā)布消息稱,查實(shí)北京新云南皇冠假日酒店、北京金融街麗思卡爾頓酒店等6家企業(yè)以“營(yíng)改增”為借口,捏造漲價(jià)信息、哄抬價(jià)格、擾亂市場(chǎng)秩序,責(zé)成北京、上海、遼寧三地價(jià)格主管部門依法作出行政處罰,對(duì)6家企業(yè)各罰款200萬(wàn)元,共計(jì)1200萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的消息,北京新云南皇冠假日酒店貼出《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅的通知》,以“營(yíng)改增”為由,宣稱加收“增值稅”,菜品價(jià)格上漲6%。而北京金融街麗思卡爾頓酒店在明知“營(yíng)改增”取消了營(yíng)業(yè)稅并且可以獲取水、電、固定資產(chǎn)采購(gòu)等進(jìn)項(xiàng)作抵扣的情況下,執(zhí)意以“營(yíng)改增”為借口提高餐飲食品價(jià)格,引發(fā)消費(fèi)者舉報(bào)。
國(guó)家發(fā)改委稱,上述6家企業(yè)以“營(yíng)改增”為借口漲價(jià),損害消費(fèi)者合法權(quán)益,向市場(chǎng)提供了錯(cuò)誤信號(hào),誤導(dǎo)部分消費(fèi)者認(rèn)為“營(yíng)改增”就是“營(yíng)加增”,是國(guó)家在營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上加收增值稅,從而對(duì)“營(yíng)改增”順利實(shí)施造成負(fù)面影響。
胡根榮認(rèn)為,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,自主定價(jià)是每個(gè)企業(yè)的權(quán)利。營(yíng)改增原則上是結(jié)構(gòu)性減稅,因此從某種程度上講,酒店漲價(jià)可能沒(méi)有透徹理解營(yíng)改增政策及其影響,誤認(rèn)為增值稅稅率等同于稅負(fù)的增加率,所以希望向消費(fèi)者完全轉(zhuǎn)嫁增值稅。更重要的是由于對(duì)營(yíng)改增政策理解不到位,就會(huì)直接影響到操作層面的實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題。
操作層面
于東(化名)是一家國(guó)內(nèi)大型金融機(jī)構(gòu)的稅務(wù)總監(jiān),其所在的公司在2016年納入營(yíng)改增范圍。于東說(shuō),現(xiàn)在他現(xiàn)在面臨的有關(guān)營(yíng)改增的問(wèn)題,幾乎全部來(lái)自技術(shù)操作層面。
他說(shuō):“營(yíng)改增后的文件操作給公司內(nèi)部稅務(wù)處理帶來(lái)諸多困擾,其中部分政策執(zhí)行的理解程度和寬度,我們都向稅務(wù)局咨詢過(guò),但是得到的結(jié)果并不是很理想!
營(yíng)改增全面推開(kāi)后,于東公司所在行業(yè)的稅率從5%上升到6%。但他認(rèn)為,認(rèn)為稅負(fù)的問(wèn)題并不是主要的問(wèn)題,特別是營(yíng)改增剛剛實(shí)施三個(gè)月,雖然增值稅稅率提高,但是現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣還不完善,還沒(méi)有到稅負(fù)增加的時(shí)候。
于東現(xiàn)在面臨稅負(fù)增加主要體現(xiàn)在企業(yè)債業(yè)務(wù)問(wèn)題上。于東說(shuō),在全面營(yíng)改增以前,企業(yè)債利息不用繳納營(yíng)業(yè)稅,F(xiàn)在改征增值稅之后,對(duì)于直接投資的企業(yè)債,增值稅稅率為6%,沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅,以致于比較大型金融機(jī)構(gòu)的稅收可能會(huì)增加10個(gè)億以上。
UNS N06635合金鋼管生產(chǎn)廠家S355J2+N耐候板生產(chǎn)廠家(45)50CrV:用于制造截面較大的承受動(dòng)載荷和高應(yīng)力的重要零件;截面較大受強(qiáng)應(yīng)力的螺旋彈簧和扭桿彈簧,以及在溫度低于300℃下工作的閥門彈簧和活塞彈簧。
(46)15CrMn:用于制造齒輪、蝸輪、塑料模具、汽輪機(jī)密封軸套。可與15CrMo鋼互換使用。
(47)20CrMn:用于制造截面不大、承受中等壓力而又無(wú)大沖擊載荷的零件,如齒輪、軸、蝸桿、主軸、機(jī)械無(wú)級(jí)變速裝置的摩擦輪、調(diào)整器套筒等。
(48)40CrMn:用于制造高速、高彎曲載荷條件下工作的軸和連桿;高速、高載荷而無(wú)強(qiáng)力沖擊載荷條件下工作的齒輪軸、水泵轉(zhuǎn)子、離合器、小軸、心軸;高壓容器蓋板螺栓。
(49)20CrMnSi:用于制造強(qiáng)度高的焊接結(jié)構(gòu)件和工作應(yīng)力較高的零件,冷沖壓成形的零件。
(50)25CrMnSi:用于制造拉桿、重要的焊接和沖壓零件、高強(qiáng)度的焊接結(jié)構(gòu)件(鋼板或鋼管結(jié)構(gòu)件)。
(51)30CrMnSi、30CrMnSiA:用于制造在震動(dòng)載荷下工作的焊接結(jié)構(gòu)和鉚接結(jié)構(gòu),如高壓鼓風(fēng)機(jī)葉片、閥板;高速高載荷的砂輪軸、齒輪、鏈輪、軸、離合器摩擦片、螺栓、螺帽、軸套等,以及溫度不高而要求耐磨的零件!”热纾鲋刀悺叭骱弦弧眴(wèn)題!叭骱弦弧笔侵笍拈_(kāi)具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開(kāi)具發(fā)票原則“三流合一”,具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。
由于以前營(yíng)業(yè)稅不能抵扣,所以于東沒(méi)有面臨“三流合一”的問(wèn)題,現(xiàn)在增值稅要進(jìn)行抵扣,就要面臨這個(gè)問(wèn)題!叭骱弦弧币蟾犊罘胶偷挚鄯綖橥粋(gè)公司,也就是說(shuō)如果要進(jìn)行增值稅抵扣,必須是誰(shuí)抵扣誰(shuí)付款。但是現(xiàn)在中國(guó)不少都是母公司、特別是大型企業(yè)都是集中采購(gòu)、集中付款。
于東舉例說(shuō),比如山東分公司要抵扣某個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅,前提是必須是山東分公司付款。但是現(xiàn)在集團(tuán)要開(kāi)一個(gè)會(huì),基本會(huì)找一個(gè)會(huì)議公司,以前是一張營(yíng)業(yè)稅發(fā)票就可以,費(fèi)用是總部報(bào)銷,發(fā)給分公司報(bào)單。現(xiàn)在情況是增值稅發(fā)票是既不能在總部抵扣,也不能在在分公司抵扣。首先因?yàn)殚_(kāi)會(huì)費(fèi)用不能計(jì)算在總部頭上,所以總部無(wú)法抵扣,但是付款是從總部出去的。開(kāi)會(huì)的費(fèi)用則是來(lái)源于各個(gè)分公司,各地分公司也無(wú)法抵扣。
困擾于東的另一個(gè)問(wèn)題是營(yíng)改增之后“視同銷售”如何確定。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,時(shí)常會(huì)遇到對(duì)外投資、捐贈(zèng)等一些特殊經(jīng)營(yíng)行為。不同于一般的銷售商品、提供服務(wù),稅收上稱為“視同銷售”。營(yíng)改增之后,納入視同銷售的行為越來(lái)越多,比如關(guān)聯(lián)方之間無(wú)償?shù)馁Y金往來(lái),免費(fèi)試吃等活動(dòng),都將涉及到視同銷售繳納增值稅的問(wèn)題。
于東表示,對(duì)于大企業(yè)而言,總公司經(jīng)常會(huì)給各地分公司免費(fèi)提供服務(wù),比如總部開(kāi)發(fā)一些軟件提供給分公司,但是總公司和分公司都是獨(dú)立納稅主體,這樣就會(huì)面臨一個(gè)視同銷售問(wèn)題,但實(shí)際上這樣的總公司和分公司之間的服務(wù),并沒(méi)有任何收入。但營(yíng)改增之后,這種沒(méi)有收入的“視同銷售”環(huán)節(jié)越來(lái)越多,如何納稅,又如何抵扣,困擾著不少大型企業(yè)。
于東說(shuō):“我們就這些問(wèn)題咨詢稅務(wù)人員,但是得到的都是一些似是而非的回答。我們需要一個(gè)尺度,也就是究竟該如執(zhí)行的具體答案!
激發(fā)民間投資正成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)的一個(gè)重要抓手。在國(guó)務(wù)院連續(xù)出手之后,民間投資增速降幅有所收窄,但企穩(wěn)反彈尚難斷言。接受中國(guó)證券報(bào)記者采訪的一些專家認(rèn)為,激發(fā)民間投資還需使出“洪荒之力”,在減稅降費(fèi)、打破壟斷等方面狠下工夫。
期待政策都能發(fā)揮實(shí)效
今年以來(lái),國(guó)務(wù)院連續(xù)多次召開(kāi)會(huì)議,發(fā)布多項(xiàng)文件,部署擴(kuò)大民間投資工作。同時(shí),派出督查組對(duì)促進(jìn)民間投資政策落實(shí)情況開(kāi)展專項(xiàng)督查。效果如何?
從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看,民間投資增速仍在回落,但降幅收窄。1-7月,民間投資同比增長(zhǎng)2.1%,增速比1-6月回落0.7個(gè)百分點(diǎn),回落幅度比1-6月收窄0.4個(gè)百分點(diǎn)!皬倪@個(gè)角度看,各地加大民間投資的工作還是有成效的!眹(guó)家統(tǒng)計(jì)局新聞發(fā)言人盛來(lái)運(yùn)12日在答記者問(wèn)時(shí)表示,國(guó)務(wù)院專門下發(fā)上述《通知》,各地在積極落實(shí),政策效應(yīng)在繼續(xù)發(fā)揮。
以廣東省為例,在上半年全國(guó)民間投資僅增長(zhǎng)2.8%的情況下,廣東民間投資增速達(dá)到19.6%的逆勢(shì)上揚(yáng)。其主要原因之一是廣東省相繼出臺(tái)了一系列促進(jìn)民間投資的配套政策,推出了進(jìn)一步拓寬民間投資的領(lǐng)域和范圍、落實(shí)投資平等待遇等18條意見(jiàn)和36項(xiàng)實(shí)施細(xì)則,充分發(fā)揮政策對(duì)民間投資的杠桿作用。
交通銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家連平在接受中國(guó)證券報(bào)記者采訪時(shí)表示,政策效力的發(fā)揮對(duì)民間投資降幅的收窄有一定影響,除政策效應(yīng)外,制造業(yè)走勢(shì)企穩(wěn)也是一大因素。連平說(shuō),作為民間投資的主要集中領(lǐng)域,工業(yè)尤其是制造業(yè)近期出現(xiàn)平穩(wěn)。今年3月,工業(yè)增加值增速?gòu)?.8%高位回落,最近幾個(gè)月雖有波動(dòng),但增速一直維持在6%—6.2%之間,說(shuō)明制造業(yè)呈現(xiàn)平穩(wěn)態(tài)勢(shì),有利于民間投資恢復(fù)。另外,房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)民間投資也有影響。房地產(chǎn)投資占民間投資30%左右,最近一二線城市土地成交量較大,一定程度上對(duì)民間投資有帶動(dòng)作用。